Ведение бухучета на предприятии > Раздельный учет НДС при экспорте товаров

Главный бухгалтер на новом месте: с чего начать
Ведение бухучета на предприятии
Ежемесячное пособие по уходу за ребенком. Основания для выплаты пособия
Права и обязанности
Форма ведения бухучета
Дополнительные факторы оценки кандидата
За что могут наказать главного бухгалтера?
Журнально-ордерная форма
Бухгалтерский баланс
Консолидированная бухгалтерская отчетность
Надбавка за секретность
Смена главного бухгалтера
Об отмене решения о возмещении НДС в заявительном порядке
Как грамотно оформлять документы при оплате задолженности третьим лицом
Новый порядок расчета больничных в 2010 году
Налогообложение на основе патента
Списание себестоимости товара
Раздельный учет НДС при экспорте товаров
Бухгалтерский аутсорсинг - лучшее решение для малого бизнеса

При реализации товаров, облагаемых НДС по ставкам 18% (10%) и 0%, организация должна вести раздельный учет входного НДС. Это требование обусловлено различным порядком применения налоговых вычетов при осуществлении указанных операций.

По товарам (работам, услугам), приобретенным для реализации на территории России, НДС принимается к вычету в периоде, когда выполняются следующие условия:

- товар (работа, услуга) принят на учет на основании правильно составленного первичного учетного документа;

- от поставщика получен правильно составленный счет-фактура;

- принятый на учет товар (работа, услуга) предназначен для использования в облагаемых НДС операциях.

А по товарам (работам, услугам), приобретенным для использования при реализации на экспорт, НДС принимается к вычету только в периоде подтверждения нулевой ставки или в периоде отгрузки продукции, если нулевая ставка не подтверждена.

Порядок ведения раздельного учета устанавливается организацией самостоятельно и утверждается в учетной политике*(18). При этом налоговые органы настаивают на обособленном учете не только НДС, относящегося к реализуемым на экспорт товарам, но и НДС по общехозяйственным расходам организации в периоде отгрузки товара на экспорт*(19).

Раздельный учет сумм НДС должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить возможность контроля обоснованности применения организацией налоговых вычетов по товарам (работам, услугам), используемым при реализации продукции.

Наиболее предпочтительным является отражение экспортного НДС на отдельных субсчетах бухгалтерского учета. Например, для учета НДС, предъявленного при приобретении товаров, предназначенных для реализации на экспорт, можно открыть специальный субсчет "НДС по товарам, предназначенным на экспорт" к счету 19. Его можно использовать и при учете сумм восстановленного НДС при изменении назначения реализации товара.

Для учета НДС по общехозяйственным расходам можно выделить субсчет "НДС по общехозяйственным расходам" к счету 19. Суммы учтенного на этом субсчете налога подлежат распределению по итогам налогового периода с учетом доли, приходящейся на общий режим налогообложения, и доли, приходящейся на экспорт.

Порядок расчета доли надо закрепить в учетной политике. Например, можно применять общую норму, установленную в пункте 4 статьи 170 НК РФ. В этом случае пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных на территории РФ товаров, облагаемых по ставке 18% (10%), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период (включая товары, отгруженные на экспорт).

Отметим, что этот пункт регулирует правила раздельного учета только при осуществлении облагаемых и не облагаемых НДС операций, поэтому для построения раздельного учета НДС по ставкам 18% (10%) и 0% применять его необязательно*(20). Можно использовать другой обоснованный метод распределения налога.

Бывают случаи, когда налоговый орган отказывает организации в праве на налоговый вычет, поэтому в бухучете можно выделить еще один субсчет к счету 19 - "НДС по неподтвержденному экспорту".